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復工階段,員工的個稅、社保及住房公積金都需要關注什么?

導語
建議企業根據自身的規模及時咨詢當地的相關部門,了解具體的實施細則,及時將惠企措施運用到實踐中,以盡量降低疫情帶來的影響。

  近日,企業陸續復工復產。疫情當前,如何積極、有序地推進復工復產,最大限度地降低疫情對生產經營的影響,需要企業對中央及地方政府出臺的相關的扶持政策有清晰的了解及把握。德勤雇主人力資源全球服務團隊梳理了近期國家稅務總局及人力資源社會保障部等部門為應對疫情發布的與個人所得稅(以下簡稱“個稅”)申報及社會保險費(以下簡稱“社?!?和住房公積金繳納相關法規及通知,并結合我們的實踐經驗,從個稅申報、社保及住房公積金繳納的角度總結了企業可能需要關注的事項及可考慮的安排,希望協助企業處理相關事宜。

  疫情期間,個稅申報注意事項

  一、2月份納稅申報期限再次延長

  國家稅務總局發布了進一步延長2020年2月份納稅申報期限有關事項的通知,規定對按月申報的納稅人,除湖北省外,2月份的法定申報納稅期限進一步延長至2月28日。而對于受疫情影響到2月28日仍無法辦理納稅申報或延期申報的納稅人,“可在及時向稅務機關書面說明正當理由后,補辦延期申報手續并同時辦理納稅申報。稅務機關依法對其不加收稅款滯納金、不給予行政處罰、不調整納稅信用評價、不認定為非正常戶?!?

  二、關于2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳及境外所得個人申報的辦理

  根據《關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第44號)(以下簡稱“44號公告”)和《關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》(財政部、稅務總局公告2020年第3號)(以下簡稱“3號公告”)2的規定,2019年度居民個人的個人所得稅綜合所得匯算清繳,以及就境外取得的所得申報的辦理期間為2020年3月1日至6月30日。納稅人和代扣代繳義務人應妥善安排2019年度匯算清繳及境外所得的個稅申報事宜。

  1. 納稅人盡量選擇遠程辦稅

  根據44號公告的規定,“納稅人可優先通過網上稅務局(包括手機個人所得稅APP)辦理年度匯算,稅務機關將按規定為納稅人提供申報表預填服務;不方便通過上述方式辦理的,也可以通過郵寄方式或到辦稅服務廳辦理?!睘榉揽匾咔?,我們建議納稅人優先選擇通過網上稅務局(包括手機個稅APP)辦理2019年度匯算清繳。針對境外所得個人申報的辦理渠道目前尚未明確,可以關注稅務機關的后續通知或指引。

  2. 扣繳義務人積極提供協助

  支付工資、薪金所得的扣繳義務人應當于年度終了后兩個月內,向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的,扣繳義務人應當提供。

  取得工資薪金或連續性取得勞務報酬所得的納稅人,納稅人在4月30日之前向扣繳義務人提出代辦要求的,扣繳義務人應當代為辦理,或者培訓、輔導納稅人完成年度匯算申報和退(補)稅。

  在疫情發生之前,較多公司考慮計劃為員工提供有關年度申報的現場培訓或咨詢,或提供紙質的相關文件。在當下疫情期間,企業需要優先考慮“非接觸式”協助,例如,以網絡平臺或電子郵件的形式提供個人所得和已扣繳稅款信息,通過電話會議、網絡直播等方式安排員工培訓,以熱線電話及答疑手冊等方式解答員工針對匯算清繳申報的各類問題。當然,遠程協助方式的順利進行也需要考慮各種可能出現的問題并準備好應對措施或方案。

  3. 企業按時履行申報義務

  根據3號公告的規定,“居民個人被派出單位派往境外工作,取得的工資薪金所得或者勞務報酬所得,由境外單位支付或負擔的,如果境外單位為境外任職、受雇的中方機構(以下稱中方機構)的,可以由境外任職、受雇的中方機構預扣稅款,并委托派出單位向主管稅務機關申報納稅。中方機構未預扣稅款的或者境外單位不是中方機構的,派出單位應當于次年2月28日前向其主管稅務機關報送外派人員情況,包括:外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務、派往國家和地區、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內外收入及繳稅情況等?!睂τ谟型馀蓡T工的企業,若并未在2019年期間為員工扣繳其境外所得的個稅,應與主管稅務機關積極溝通,在2月28日前盡早了解主管稅務機關對于上述報送的具體要求及時限。如可申請延期報送,盡可能在要求的期限內完成相應的報送或延期申請。

  三、外籍員工個稅申報注意事項

  疫情的爆發可能導致不少受雇于中國企業且利用春節長假出境探親或旅游的外籍及港澳臺員工(以下統稱“外籍員工”)滯留在境外,無法如期回國復工。針對無法回國復工這一情形,某些企業基于外籍員工的個人情況或意愿,允許外籍派遣員工在境外工作一段時間。如果企業有外籍員工存在上述提及的滯留在境外或暫時性在境外工作的情況,應特別留意以下稅務事項:

  個稅扣繳及納稅義務:若外籍員工在境外期間仍為境內公司工作,且境內公司照常為其支付或負擔工資薪金,一般情況下,境內公司應照常按月為該員工扣繳個稅。我們建議如有此情況,還是需要根據具體情況進行分析,對員工在離境期間的納稅義務及公司的代扣代繳義務作出合理、準確的判斷。

  個稅扣繳方式:根據個人所得稅法及相關法規,居民個人和非居民個人適用不同的個稅計算方法、稅前抵扣項目及稅款扣繳方式。由于目前的特殊情況而引起的境內外工作安排的變化,可能導致部分外籍員工2020年實際的納稅居民身份與其年初根據在中國預計工作天數而作的預判有所不同,例如,年初預判的居民身份實際轉為非居民身份,則該類外籍員工可能面臨針對2020年的個稅計算需要進行調整的情況。

  對于上述情況,我們建議企業盡早與員工溝通,提醒員工其2020年的境外行程安排對納稅居民身份和納稅義務的潛在影響,以便員工根據需求,對其行程作出可能的變更。同時,企業作為扣繳義務人,需要了解哪些員工的申報可能需要調整及何時需要調整月度代扣代繳申報等事宜。另外,如果員工的稅款由企業承擔,建議企業在安排員工境外工作的同時測算可能產生的稅負變化,以盡量優化企業的稅務成本。

  境外稅及其他考量:如果員工在境外停留較長時間,有可能在當地產生納稅義務或可能改變在疫情發生之前對其境外納稅義務所作出的判斷。我們建議企業提醒或協助員工及時了解員工在境外工作地的納稅義務及申報要求等事項,評估相關的稅務、社保及簽證風險,必要時咨詢專業人士以進行規劃及采取相應的應對措施。

  四、關于支持疫情防控相關所得的個人所得稅政策

  財政部和國家稅務總局于2月6日發布的《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第10號)(以下簡稱“10號公告”),規定自2020年1月1日起,與支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作相關的以下所得免征個人所得稅:

  “1)對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照政府規定標準取得的臨時性工作補助和獎金,免征個人所得稅。政府規定標準包括各級政府規定的補助和獎金標準。

  對省級及省級以上人民政府規定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金,比照執行。

  2)單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物(不包括現金),不計入工資、薪金收入,免征個人所得稅?!?

  此處需注意的是,一般企業發放給員工的除上述第一點情形外的防疫補貼,例如,防疫期間的交通補貼、醫療物資現金補貼等,不在10號公告的免稅范圍。

  五、關于支持疫情防控的捐贈的個人所得稅政策

  國家稅務總局還出臺了一系列關于支持疫情防控的捐贈相關的個稅政策3。針對員工進行的現金或實物的捐贈,如員工選擇將相關捐贈在工資薪金所得的月度個稅預扣預繳時進行稅前扣除,該員工需要向公司提供相關捐贈憑證(捐贈票據的復印件等),以判斷該捐贈的扣除限額(全額扣除或者應納稅所得額的30%的限額扣除)并確認可扣除的金額。若員工發生捐贈時不能及時取得捐贈票據的,公司可以暫時憑借員工提供的捐贈銀行支付憑證復印件進行扣除,并要求員工在捐贈之日起90日內補充提供捐贈票據。如果員工未在規定期限內提供捐贈票據的,公司應該在30日內向主管稅務機關報告。另外,公司還應將最終允許在計算月度代扣代繳個稅時扣除的捐贈金額告知員工。如果員工是通過公司進行集體捐贈的,公司則需要向個人提供匯總開具的捐贈票據及員工明細單,作為員工享受稅前扣除的憑證。

  疫情期間,社保辦理注意事項

  (一)優化辦理流程,允許延期辦理

  人力資源和社會保障部于1月30日發布的《關于切實做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間社會保險經辦工作的通知》(人社廳明電〔2020〕7號),規定各地盡最大可能提供“不見面”服務,允許參保企業和人員延期辦理業務等。多個城市根據當地疫情防護情況作出如下安排:

  優化線上辦理流程,大力推行“不見面”服務——以北京為例,對于參保登記、社保征繳、待遇支付等七項工作,北京社保中心建議參保單位和參保人盡量避免到大廳辦理,鼓勵參保單位和個人利用“北京市社會保險網上服務平臺”、“北京人社”微信公眾號、手機APP、電子郵箱和傳真等服務功能辦理業務。在辦理過程中有任何問題,亦可通過12333進行咨詢。

  允許參保企業和個人延期辦理業務——北京市暫定將1月、2月應繳社會保險費征收期延長至3月底,并有可能根據疫情情況繼續放寬時限要求。延長期間,參保人可正常享受各項社會保險待遇。疫情期間,用人單位未按時辦理職工參保登記、繳費等業務的,允許疫情結束后補辦,補辦應在疫情解除后三個月內完成,不收取滯納金,不影響個人權益記錄。

  上海市社會保險參保單位、靈活就業人員和城鄉居民未能按時辦理參保登記、繳納社會保險費等業務的,允許其在疫情結束后補辦。參保單位逾期繳納社會保險費的,在向本市社保經辦機構報備后,不收取滯納金,不影響參保職工個人權益記錄,相關補繳手續應在疫情解除后三個月內完成。

  此外,其他省份或城市(例如:廣東省、天津市)也相繼依據人社廳明電〔2020〕7號文件發布了適合于當地疫情狀況的通知,建議企業關注各地的相關政策。

  (二)階段性減免企業社保費、實施企業緩繳住房公積金政策

  2月18日召開的國務院常務會議發布了階段性減免企業社保費、實施企業緩繳住房公積金政策的決定。2月21日,人社部、財政部及稅務總局就階段性減免企業社保費聯合發布了通知4,同日,國家醫保局、財政部和稅務總局也聯合發布了階段性減征職工基本醫療保險費的指導意見5,主要內容如下:

  對于企業基本養老、失業、工傷保險三項費用的單位繳費部分,除湖北外各省份,從2月到6月可對中小微企業免征,從2月到4月可對大型企業(不含機關事業單位)減半征收;湖北省從2月到6月可對各類參保企業(不含機關事業單位)實行免征。

  對于職工基本醫療保險的單位繳存部分,可考慮按照各地的實際情況,在確?;鹗罩е虚L期平衡及待遇支付的條件下,由省政府決策從2月到6月減半征收(但不可與其他階段性降低單位費率等援企政策同時執行)。

  受疫情影響生產經營出現嚴重困難的企業,可申請緩繳上述四項社保費用,緩繳期限原則上不超過6個月,緩繳期間免收滯納金。

  另外,在2月20日舉行的國務院聯防聯控機制新聞發布會上, 國家稅務總局副局長表示,對有的企業2月份已繳社保費、醫保費的,可按規定進行退抵,以緩解企業經營困難。

  2月21日,住房和城鄉建設部、財政部、人民銀行就實施住房公積金階段性支持政策有關事項印發了通知6,內容如下:

  “1)受新冠肺炎疫情影響的企業,可按規定申請在2020年6月30日前緩繳住房公積金,緩繳期間繳存時間連續計算,不影響職工正常提取和申請住房公積金貸款。

  2)受新冠肺炎疫情影響的職工,2020年6月30日前住房公積金貸款不能正常還款的,不作逾期處理,不作為逾期記錄報送征信部門,已報送的予以調整。對支付房租壓力較大的職工,可合理提高租房提取額度、靈活安排提取時間。

  3)經認定的新冠肺炎疫情嚴重和較嚴重地區,企業在與職工充分協商的前提下,可在2020年6月30日前自愿繳存住房公積金。繼續繳存的,自主確定繳存比例;停繳的,停繳期間繳存時間連續計算,不影響職工正常提取住房公積金和申請住房公積金貸款?!?

  以上的多措并舉一定程度上將減緩企業的現金流壓力。針對上述政策,建議企業根據自身的規模及時咨詢當地的相關部門,了解具體的實施細則,及時將惠企措施運用到實踐中,以盡量降低疫情帶來的影響。

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